Регулярні платежі користування надрами. Хто і як розраховує регулярні платежі користування надрами. Приклад заповнення розрахунку
встановити закладку
встановити закладку
Матеріал актуальний на 04.08.2014
Платежі за користування надрами
- Збір за участь у конкурсі (аукціоні) на право користування ділянками надр
- Плата за проведення державної експертизи запасів з корисними копалинами
З користувачів надр стягуються платежі за пошуки, розвідку родовищ корисних копалин, їхню видобуток та користування надрами в інших цілях. У довідці міститься інформація про види платежів, які повинні вносити користувачі надр, строки їх внесення. Також перераховані випадки, коли плату за користування надрами не потрібно вносити. Зміст довідки допоможе вам розібратися в системі платежів за користування надрами, у строках внесення відповідної плати. Вчасно несплачений платіж може спричинити накладення штрафу відповідно до НК РФ.
Штраф! 1. Разові платежі за користування надрами у разі настання певних подій, обумовлених у ліцензії, включаючи разові платежі, що сплачуються за зміни меж ділянок надр, наданих у користування; 2. Регулярні платежі користування надрами; 3. Збір за участь у конкурсі (аукціоні). Крім того, користувачі надр сплачують інші податки та збори, встановлені відповідно до законодавства РФ про податки та збори. Користувачі надр, які виступають стороною угод про розподіл продукції, є платниками платежів при користуванні надрами відповідно до законодавства РФ. При укладанні угод про розподіл продукції передбачається розділ здобутої мінеральної сировини між Російською Федерацією та користувачем надр відповідно до Федерального закону від 30.12.1995 р. № 225-ФЗ "Про угоди про розподіл продукції". Користувач надр, що є стороною угоди про розподіл продукції, звільняється від стягування окремих податків та інших обов'язкових платежів у частині та в порядку, які встановлені Законом РФ від 21.02.1992 р. № 2395-1 та законодавством РФ. Стягнення зазначених податків і платежів замінюється розподілом продукції відповідно до умов угоди про розподіл продукції. Розподіл продукції, отриманої державою в результаті поділу виробленої продукції відповідно до умов угоди про поділ продукції, або її вартісного еквівалента між Російською Федерацією та суб'єктом РФ, на території якого розташована ділянка надр, що надається, здійснюється на основі договорів, що укладаються відповідними органами виконавчої влади РФ та органами виконавчої влади суб'єкта РФ. Порядок, розміри платежів при користуванні надрами та умови стягнення таких платежів при виконанні угод про розподіл продукції встановлюються зазначеними угодами відповідно до законодавства РФ, що діяло на дату підписання угоди. Разові платежі за користування надрами у разі настання певних подій, обумовлених у ліцензіїОстаточні розміри разових платежів за користування надрами встановлюються за результатами конкурсу або аукціону та фіксуються у ліцензії на користування надрами. Разові платежі за користування надрами на ділянках надр, що надаються в користування без проведення конкурсів та аукціонів для розвідки та видобутку корисних копалин або для геологічного вивчення надр, розвідки та видобування корисних копалин, що здійснюються за сумісною ліцензією, за винятком надаються на праві короткострокового одного року) користування ділянок надр, встановлюються у ліцензії на користування надрами у розмірі, що визначається у встановленому Урядом РФ порядку. При зміні меж ділянок надр, наданих у користування, користувачем надр сплачується разовий платіж у вигляді, що визначається встановленому Урядом РФ порядку. Не допускається встановлення в ліцензії розміру разових платежів за користування надрами нижчими за встановлені умовами конкурсу (аукціону), а також нижчими за заявлені в конкурсних пропозиціях переможця. Сплата разових платежів провадиться у порядку, встановленому в ліцензії на користування надрами. Розміри разових платежів користування надрами, і навіть порядок їх сплати і під час угод про розподіл продукції встановлюються в угоді про розподіл продукції. Разові платежі користування надрами у разі настання певних обставин, обумовлених у ліцензії, зараховуються до федерального бюджету та бюджети суб'єктів РФ відповідно до бюджетним законодавством РФ. Зарахування плати Регулярні платежі за користування надрамиРегулярні платежі користування надрами стягуються за (ст.43 Закону РФ від 21.02.1992 р. № 2395-1 "Про надра"):
Регулярні платежі за користування надрами стягуються з користувачів надр окремо по кожному виду робіт, що здійснюються:
Розміри регулярних платежів за користування надрами визначаються залежно від: Порядок визначення конкретних розмірів ставок регулярних платежів користування надрами встановлюється федеральним органом управління державним фондом надр. Регулярний платіж користування надрами стягується за площу ділянки надр, наданого надрокористувачу, з відрахуванням площі поверненої частини ділянки надр. Платежі за право користування надрами встановлюються у суворій відповідності з етапами та стадіями геологічного процесу та стягуються:
Ставка регулярного платежу за користування надрамивстановлюється за один квадратний кілометр площі ділянки надр на рік. Конкретний розмір ставки регулярного платежу користування надрами встановлюється федеральним органом управління державним фондом надр чи його територіальними органами, щодо ділянок надр місцевого значення уповноваженими органами виконавчої відповідних суб'єктів РФ окремо в кожному ділянці надр, який у встановленому порядку видається ліцензія користування надрами.
Строк сплати регулярних платежів Регулярні платежі користування надрами сплачуються користувачами надр щокварталу пізніше останнього числа місяця, наступного за минулим кварталом, рівними частками у вигляді однієї четвертої від суми платежу, розрахованого протягом року. Користувачі надр щокварталу пізніше останнього числа місяця, наступного за минулим кварталом, представляють територіальні органи федерального органу виконавчої, здійснює функції з контролю та нагляду над виконанням законодавства про податки і збори, і уповноваженого Урядом РФ федерального органу виконавчої влади області природних ресурсів місцезнаходження ділянок надр розрахунки регулярних платежів за користування надрами за формами, що затверджуються федеральним органом виконавчої влади, що здійснює функції з вироблення державної політики та нормативно-правового регулювання у сфері бюджетної та податкової діяльності, за погодженням з федеральним органом управління державним фондом надр. І Бюджетним кодексом РФ. Зарахування плати Сума збору за участь у конкурсі (аукціоні) надходить у доход федерального бюджету. Сума збору за участь у конкурсі (аукціоні) по ділянках надр місцевого значення надходить у доход бюджетів суб'єктів РФ, що регулюють процес користування надрами на зазначених ділянках. (). Плата за проведення зазначеної експертизи надходить у дохід федерального бюджету, за винятком надходить у доходи бюджетів суб'єктів РФ плати за проведення органами державної влади суб'єктів РФ зазначеної експертизи в частині ділянок надр місцевого значення (ст.29 Закону РФ від 21.02.1992 р. № 2395- 1). Плата за проведення державної експертизи здійснюється користувачами надр перед поданням матеріаліві надходить у дохід федерального бюджету, за винятком надходить у доходи бюджетів суб'єктів РФ плати за проведення органами виконавчої влади суб'єктів РФ зазначеної експертизи в частині ділянок надр місцевого значення (п.27 Положення про державну експертизу запасів з корисними копалинами). Зарахування плати Відповідно до Федерального закону від 02.12.2013р. № 349-ФЗ плата за проведення державної експертизи запасів корисних копалин, геологічної, економічної та екологічної інформації про ділянки надр, що надаються в користування, розподіляється за такими нормативами:
|
2. За якою ставкою розраховувати платіж, якщо у ліцензії ставки регулярного платежу користування надрами встановлено два роки?
Прошу проконсультувати. Підприємство отримало ліцензію на користування надрами з цільовим призначенням та видами робіт: Геологічне вивчення, розвідка та видобуток підземних вод для господарсько-питного водопостачання та протипожежного забезпечення водою промислового об'єкта. Ліцензія отримана - 18.12.2012р. .У ліцензії зазначені види, обсяги дільниці надр і терміни їх виконання, де прописано, що надрокористувач зобов'язаний через три місяці після завершення геологорозвідувальних робіт, але не пізніше 4 кв. 2016 року подати на державну експертизу звіт із підрахунком запасів підземних вод на ділянці надр. Разом з тим, встановлено конкретний розмір ставки регулярного платежу за користування надрами з метою геологічного вивчення-пошуків та оцінки родовищ підземних вод на перший та другий рік дії ліцензії. у зв'язку із зміною планів будівництва ПВХРВ (консервація об'єкта). Водозабірні споруди не збудовано. Видобуток води не вевся. У 4 кв.2016 року підприємство не здійснювало робіт, пов'язаних з користуванням надрами, в рамках даної ліцензії.10.04.2017 року, Міністерством природних ресурсів видано наказ про припинення дії ліцензії.Питання:1. до податкового органу за 1 та 2 кв.2017р.?
1. Так, слід. У листах ФНП від 6 грудня 2010 р. № ШС-37-3/ [email protected]та МНС РФ від 29.08.2002 № ШС-6-21/1317 «Про регулярні платежі за користування надрами» сказано, що сплата регулярних платежів за користування надрами повинна здійснюватися надрокористувачем з дати державної реєстрації виданої йому ліцензії на право користування надрами та за весь період її дії незалежно від того, чи проводяться фактично відповідні даної ліцензії роботи на наданій у користування ділянці надр чи ні. Таким чином, сплата регулярних платежів здійснюється до закінчення II кварталу 2017 року – до періоду припинення дії ліцензії.
2. Пунктом 4 ст. 43 Закону від 21.02.1992 № 2395-1 встановлено, що регулярні платежі за користування надрами сплачуються користувачами надр щокварталу не пізніше останнього числа місяця, що настає за минулим кварталом, рівними частками у розмірі 1/4 від суми платежу, розрахованого за рік. Іншого порядку розрахунку плати законодавством не передбачено (лист ФНП Росії від 3 вересня 2013 р. N ЕД-4-3/ [email protected])
Таким чином, за І та ІІ квартали 2017 року розрахунок слід робити з? ставки на рік за кожен квартал або із 1/8 ставки, встановленої на два роки.
Обґрунтування
Питання: Про порядок сплати встановлених Законом від 21.02.1992 N 2395-1 "Про надра" обов'язкових платежів за користування надрами, включаючи регулярні, у тому числі у разі зупинення права користування ділянкою надр.
Відповідь:
Федеральна податкова служба, розглянувши звернення з питання порядку сплати регулярних платежів, повідомляє следующее.
Пунктом 1 ст. 39 Закону Російської Федерації від 21.02.1992 N 2395-1 "Про надра" (далі - Закон "Про надра") встановлено, що регулярні платежі входять до системи обов'язкових неподаткових платежів, що сплачуються при користуванні надрами.
Відповідно до положень ст. 43 Закону України "Про надра" регулярні платежі за користування надрами стягуються за надання користувачам надр виняткових прав на пошук та оцінку родовищ корисних копалин, їх розвідку, геологічне вивчення та оцінку придатності ділянок надр для будівництва та експлуатації споруд, не пов'язаних зі видобуванням корисних копалин та експлуатацію підземних споруд, не пов'язаних із видобуванням корисних копалин, за винятком інженерних споруд неглибокого залягання, що використовуються за цільовим призначенням.
Як зазначено в абз. 7 ст. 9 Закону "Про надра", права та обов'язки користувача надр виникають з дати державної реєстрації ліцензії на користування ділянкою надр.
Таким чином, цією нормою Закону "Про надра" встановлено чіткий взаємозв'язок факту видачі особі зазначеної ліцензії з набуттям цією особою статусу надрокористувача та, відповідно, обов'язки платника платежів, встановлених Законом "Про надра" у сфері надрокористування.
Відповідно до положень ст. 20 Закону "Про надра" за наявності підстав, перерахованих у цій нормі, право користування надрами може бути достроково припинено, зупинено або обмежено органами, що надали ліцензію. При цьому перелік підстав для припинення, призупинення або обмеження прав користування надрами переважно кореспондує з положеннями пп. 2 п. 15 Положення про порядок ліцензування користування надрами, затвердженого Постановою Верховної Ради України від 15.07.1992 N 3314-1, в якому одночасно зазначено, що право на користування надрами може бути достроково припинено, призупинено або обмежено Міністерством природних ресурсів України його територіальним підрозділом безпосередньо або за поданням органів державного геологічного, екологічного контролю, державного гірничого нагляду.
Пунктом 107 Адміністративного регламенту Федерального агентства з надрокористування щодо виконання державних функцій щодо здійснення видачі, оформлення та реєстрації ліцензій на користування надрами, внесення змін та доповнень до ліцензій на користування ділянками надр, а також переоформлення ліцензій та прийняття, у тому числі за поданням Федеральної служби з нагляду у сфері природокористування та інших уповноважених органів, рішень про дострокове припинення, призупинення та обмеження права користування ділянками надр, затвердженого Наказом Мінприроди України від 29.09.2009 N 315, визначено, що при зупиненні права користування надрами тимчасово припиняється основний допоміжні роботи, за винятком діяльності із забезпечення збереження гірничих виробок та бурових свердловин, підтримці будов, споруд та обладнання в безпечному для життя та здоров'я людей, навколишнього природного середовища та надр стані. При цьому ліцензія на користування ділянкою надр у разі призупинення права користування надрами з державного обліку не знімається.
Також згідно зі ст. 21 Закону "Про надра" у разі, якщо обставини або умови, що спричинили зупинення (або обмеження) права користування надрами, усунуті, це право може бути відновлено у повному обсязі. При цьому слід зазначити, що вирішення цього питання залежить від розсуду органів, за рішенням якого право користування надрами було призупинено або обмежено.
Як випливає із вищевикладеного, зупинення права користування ділянкою надр не означає дострокового припинення такого права, оскільки не припиняє дії виданої ліцензії та, відповідно, обов'язки власника цієї ліцензії сплачувати встановлені Законом "Про надра" обов'язкові платежі, включаючи регулярні.
У зв'язку з цим сплата регулярних платежів за користування надрами повинна провадитися надрокористувачем з дати державної реєстрації виданої йому ліцензії на право користування надрами та за весь період її дії незалежно від того, чи проводяться фактично відповідні даної ліцензії роботи на наданій у користування ділянці надр чи ні.
2. З листа МНС РФ від 29.08.2002 № ШС-6-21/1317 «Про регулярні платежі за користування надрами»
Міністерство Російської Федерації з податків і зборів направляє для керівництва та використання у роботі Наказ МНС Росії від 19.08.2002 N БГ-3-21/448 "Про затвердження форми розрахунку регулярних платежів за користування надрами та порядку його заповнення", зареєстрований Мін'юстом Росії 26.08. 2002 N 3739, та звертає увагу на наступне.
Якщо ділянка надр знаходиться на території, підвідомчій декільком податковим органам, надрокористувач представляє розрахунок в один податковий орган, який визначається Управлінням МНС Росії суб'єктом Російської Федерації.
Регулярні платежі користування надрами сплачуються за період дії ліцензії на відповідний вид користування надрами незалежно від фактичного проведення робіт, що з відповідним видом користування надрами.
Сплата регулярних платежів припиняється на підставі довідки територіального фонду геологічної інформації щодо прийняття ними на зберігання остаточного звіту про проведення пошуково-оцінних або розвідувальних робіт, зазначених у ліцензії.
Факт відкриття родовища корисних копалин встановлюється з дня видачі свідоцтва про встановлення факту відкриття родовища корисних копалин у Міністерстві природних ресурсів України або у відповідних випадках у його територіальних органах.
У разі зміни статусу ліцензійної ділянки надр або її частини регулярні платежі за користування надрами обчислюються та сплачуються відповідно до нового статусу, починаючи з кварталу, в якому відбулися зазначені зміни.
3. З наказу МНС РФ від 11.02.2004 № БГ-3-21/ [email protected]
"Про затвердження форми розрахунку регулярних платежів за користування надрами та порядку його заповнення"
1. Загальні положення
1.2. Розрахунок представляється користувачем надр в територіальні органи за суб'єктами Російської Федерації (далі - територіальні органи) Міністерства Російської Федерації з податків і зборів та Міністерства природних ресурсів Російської Федерації за місцем знаходження ділянки надр.
1.3. Регулярні платежі підлягають сплаті за місцезнаходженням ділянки надр.
Регулярні платежі за ділянками надр, що знаходяться на континентальному шельфі Російської Федерації, у винятковій економічній зоні Російської Федерації, за межами Російської Федерації на територіях, що знаходяться під юрисдикцією Російської Федерації, сплачуються користувачами надр, які здійснюють пошук та розвідку родовищ, за місцем державної реєстрації користувача надр ( юридичної чи фізичної особи).
Сплата провадиться у строки, встановлені відповідно до пункту 4 статті 43 Закону "Про надра".
4. Зі статті 43 Закону від 21.02.1992 № 2395-1 «Про надра»
«4. Регулярні платежі користування надрами сплачуються користувачами надр щокварталу пізніше останнього числа місяця, наступного за минулим кварталом, рівними частками у вигляді однієї четвертої від суми платежу, розрахованого протягом року.
Порядок та умови стягування регулярних платежів за користування надрами з користувачів надр, які здійснюють пошук і розвідку родовищ на континентальному шельфі Російської Федерації та у виключній економічній зоні Російської Федерації, а також за межами Російської Федерації на територіях, що знаходяться під юрисдикцією Російської Федерації, встановлюються Урядом , а суми зазначених платежів спрямовуються до федерального бюджету.
5. Регулярні платежі за користування надрами стягуються в грошовій формі та зараховуються до федеральних, регіональних та місцевих бюджетів відповідно до бюджетного законодавства Російської Федерації.
6. Користувачі надр щокварталу не пізніше останнього числа місяця, наступного за минулим кварталом, представляють до територіальних органів Федеральної податкової служби та уповноваженого Урядом Російської Федерації федерального органу виконавчої влади в області природних ресурсів за місцезнаходженням ділянок надр розрахунки регулярних платежів за користування, Міністерством фінансів Російської Федерації за погодженням з Міністерством природних ресурсів Російської Федерації.
Відповідає Олександр Сорокін,
заступник начальника Управління оперативного контролю ФНП Росії
«ККТ потрібно застосовувати лише у випадках, якщо продавець надає покупцеві, у тому числі своїм співробітникам, відстрочення або розстрочення щодо оплати своїх товарів, робіт, послуг. Саме ці випадки, на думку ФНП, належать до надання та погашення позики для оплати товарів, робіт, послуг. Якщо організація видає грошову позику, отримує повернення такої позики або сама отримує та повертає позику, касу не застосовуйте. Коли саме потрібно пробивати чек, дивіться
Платежі при користуванні надрами– це сукупність обов'язкових платежів, що сплачуються користувачами надр при отриманні виняткових прав на виконання певних видів робіт як одна з обов'язкових умов отримання та реалізації права користування нерами:
Разові платежі
сплачуються при настанні певних подій, обумовлених у Ліцензії (посилання на ліцензії)
сплачуються користувачами надр протягом періоду дії Ліцензії (посилання), незалежно від фактичного проведення робіт
ФНС Росії адмініструє лише регулярні платежі за користування надрами:здійснює облік та контроль за правильністю обчислення, повнотою та своєчасністю внесення платежів до бюджету
Регулярні платежі за користування надрамивходять до системи обов'язкових неподаткових платежів, що сплачуються користувачами надр за надання виняткових прав:
Регулярні платежі стягуються за:
- на пошук та оцінку родовищ корисних копалин, за розвідку корисних копалин;
- за геологічне вивчення та оцінку придатності ділянок надр для будівництва та експлуатації споруд, не пов'язаних із видобуванням корисних копалин;
- за будівництво та експлуатацію підземних споруд, не пов'язаних із видобуванням корисних копалин, за винятком інженерних споруд неглибокого залягання (до 5 метрів), що використовуються за цільовим призначенням.
Регулярні платежі не стягуються за:
- користування надрами для регіонального геологічного вивчення;
- користування надрами для утворення геологічних об'єктів, що особливо охороняються, мають наукове, культурне, естетичне, санітарно-оздоровче та інше призначення;
- розвідку корисних копалин на родовищах, введених у промислову експлуатацію, у межах гірничого відводу, наданого користувачеві надр для видобутку цих корисних копалин;
- розвідку корисних копалин у межах гірського відводу, наданого користувачеві надр для видобутку цієї корисної копалини.
Надання надр у користування
Оформляється спеціальним державним рішенням у вигляді Ліцензії (Ліцензія - це документ, який засвідчує право її власника на користування ділянкою надр у певних межах відповідно до зазначеної у ній метою протягом встановленого терміну) на бланку встановленої форми з Державним гербом РФ та містить текстові, графічні та інші додатки.
Права та обов'язки платника
Права та обов'язки платникарегулярні платежі за користування надрами виникають з дати державної реєстрації Ліцензії на користування ділянкою надр.
Отримання
ліцензії
Придбання
статусу
надрокористувача
Наступ
обов'язки
зі сплати регулярних
платежів за користування надрами
Порядок розрахунку платежу
Ставка платежу
Конкретний розмір ставки встановлюється федеральним органом управління державним фондом надр або його територіальними органами окремо по кожній ділянці надр і передбачається Ліцензії на право користування надрами. Перейти чи скачати…
Оподатковуваний
Платежі у розмірі 1/4 річної суми сплачуються користувачами надр щокварталупізніше останнього числа місяця, наступного за кварталом, рівними частками протягом року.
Форма звітності:Розрахунок регулярних платежів за користування надрами користувачі надр подають до територіальних органів ФНС Росії та Роснедр за місцезнаходженням ділянок надр щокварталуза затвердженою формою.
Відповідальність за порушення законодавства
Податкові органи з урахуванням неподаткового характеру (встановлені Законом Російської Федерації "Про надра" від 21.02.1992 N2395-1 , що не є актом законодавства про податки та збори) регулярних платежів за користування надрами при виявленні порушень законодавства про надрокористування, у тому числі порушення та внесення до бюджету регулярних платежів за користування надрами, порядку подання розрахунків, не уповноважені застосовувати передбачені чинним законодавством (главою 16 Податкового кодексу Російської Федерації, а також за адміністративні правопорушення, встановлені Кодексом Російської Федерації про адміністративні правопорушення) заходи відповідальності.
У разі встановлення фактів, що свідчать про порушення законодавства про надра, податкові органи надсилають клопотання до територіальних органів Роснедр та Росприроднагляду про відкликання (зупинення дії) відповідної Ліцензії на право користування надрами.
Часто задавані питання
У кого з користувачів надр виникає обов'язок щодо сплати регулярних платежів за користування надрами? Хто має сплачувати регулярні платежі?
Відповідно до п. 1 ст. 43 Закону РФ від 21.02.1992 N 2395-1 "Про надра" регулярні платежі за користування надрами стягуються за надання користувачам надр виняткових прав:
- на пошук та оцінку родовищ корисних копалин;
- на розвідку з корисними копалинами;
- на геологічне вивчення та оцінку придатності ділянок надр для будівництва та експлуатації споруд, не пов'язаних із видобуванням корисних копалин;
- на будівництво та експлуатацію підземних споруд, не пов'язаних із видобуванням корисних копалин (включаючи будівництво штучних споруд та прокладання кабелів та трубопроводів під водою), крім інженерних споруд неглибокого залягання (до 5 м), що використовуються за цільовим призначенням.
При цьому регулярні платежі за користування надрами стягуються з користувачів надр окремо по кожному виду робіт, що здійснюються в РФ, на континентальному шельфі РФ та у виключній економічній зоні РФ, а також за межами РФ на територіях, що знаходяться під її юрисдикцією.
Регулярні платежі за користування надрами не стягуються:
- користування надрами для регіонального геологічного вивчення;
- за користування надрами для освіти геологічних об'єктів, що особливо охороняються, мають наукове, культурне, естетичне, санітарно-оздоровче та інше значення;
- за розвідку корисних копалин на родовищах, введених у промислову експлуатацію, у межах гірничого відводу, наданого користувачеві надр для видобутку цих корисних копалин;
- за розвідку корисних копалин у межах гірничого відводу, наданого користувачеві надр для видобутку цих корисних копалин.
Від чого залежить розміри ставок регулярних платежів?
Конкретний розмір ставки регулярного платежу користування надрами встановлюють Роснедра (їх територіальний орган) окремо в кожному ділянці надр, який видається ліцензія користування надрами.
Максимальні та мінімальні розміри визначаються залежно від видів робіт та корисних копалин.
Ставка регулярного платежу користування надрами встановлюється за 1 кв. км площі ділянки надр на рік, за винятком ставки при будівництві та експлуатації підземних споруд, не пов'язаних із видобуванням корисних копалин. При зберіганні нафти та газоконденсату ставка встановлюється за 1 т, природного газу та гелію – за 1000 куб. м.
Як визначається сума регулярних платежів?
Порядок розрахунку залежить від виду робіт. Платежі встановлюються у суворій відповідності з етапами та стадіями геологічного процесу. При проведенні робіт з пошуку та оцінки родовищ корисних копалин величина регулярного платежу протягом року визначається шляхом множення ставки регулярних платежів, встановленої для проведення цих робіт, на оподатковувану площу ліцензійної ділянки. У свою чергу, зазначена площа розраховується шляхом зменшення площі ліцензійної ділянки надр, наданої надрокористувачеві, на площу території відкритих родовищ та площу поверненої частини даної ділянки. При цьому площа поверненої частини ліцензійної ділянки визначається на підставі змін до ліцензії на право користування надрами або рішення територіального органу Мінприроди, прийнятих за заявою користувача надр.
У разі проведення робіт з розвідки родовищ корисних копалин сума регулярного платежу також у результаті множення ставки регулярних платежів на оподатковувану площу ліцензійного ділянки. Але тут оподатковувана площа - це площа ділянки надр, на якій запаси відповідної корисної копалини (за винятком площі гірського відводу та (або) гірських відводів) встановлені та враховані Державним балансом запасів.
При будівництві та експлуатації підземних споруд, не пов'язаних із видобуванням корисних копалин, сума регулярних платежів за користування надрами розраховується шляхом множення кількості корисних копалин, що підлягає зберіганню, зазначеній у проектній документації на будівництво та експлуатацію підземної споруди, на ставку регулярного платежу.
Який порядок сплати регулярних платежів?
Відповідно до п. 4 ст. 43 Закону про надра регулярні платежі користування надрами сплачуються користувачами надр щокварталу пізніше останнього числа місяця, наступного за кварталом, рівними частками у вигляді 1/4 від суми платежу, розрахованого протягом року (сплата виробляється за місцем розташування ділянки надр). (Наприклад, регулярні платежі за II квартал 2013 р. користувачі надр повинні сплатити не пізніше 31.07.2013.)
Який порядок визначення оподатковуваної бази (площі ліцензійної ділянки) при отриманні Ліцензії протягом звітного кварталу, що вже розпочався?
При розрахунку регулярних платежів за користування надрами у разі отримання ліцензії на право користування надрами, у тому числі протягом звітного кварталу, що вже розпочався, слід керуватися положеннями Закону про надра та обчислювати їх як 1/4 суми платежу, розрахованого за рік.
Яку звітність потрібно скласти за регулярними платежами за користування надрами і куди її потрібно подати?
Пунктом 6 ст. 43 Закону про надра на користувачів надр покладено обов'язок подання розрахунків регулярних платежів за користування надрами – щокварталу не пізніше останнього числа місяця, що настає за минулим кварталом.
Розрахунки регулярних платежів користування надрами представляються до територіальних органів ФНС Росії з суб'єктів РФ і уповноваженого Урядом РФ федерального органу виконавчої влади області природних ресурсів за місцем розташування ділянок надр.
Інформація нижче залежить від вашого регіону (77 місто Москва)
Ваш регіон було визначено автоматично. Ви завжди можете змінити його, скориставшись перемикачем у лівому верхньому куті сторінки.
Регіональні особливості відсутні
Надання земельних надр юридичним компаніям оформляється спеціальним дозвільним документом держави (ліцензією), що підтверджує право її володаря користуватися деякою територією з метою протягом обумовленого тимчасового періоду. За експлуатацію ділянки території передбачено обов'язкові перерахування коштів до державного бюджету, що виплачуються при отриманні допуску до здійснення на ділянці надр обумовлених видів діяльності (ФЗ № 2395, 21.02.1992).
Платники та платежі
Система оплати надрокористування передбачає перерахування:
- періодичні (регулярні);
- одноразові (при коригуванні кордонів експлуатованої земельної території та інших заходах та процедурах, що визначаються у тексті ліцензії);
- типу аукціонного збору (за участю компанії у конкурсі на отримання дозволу (ліцензії) для ведення надрокористування).
Оплата регулярного типу за використання земель віднесена до неподаткових перерахунків обов'язкового характеру, що виплачуються за можливість присутності з дозволеними цілями на певній території. ФНС РФ контролює коректність та точність підрахунку, розмір надходження оплати до бюджету та своєчасність її внесення.
Оплату проводять компанії та підприємці (резиденти і нерезиденти РФ), визнані користувачами надр (згідно з виданими ним дозволами та оформленим договором (угодою) про поділ продукції), у тому числі які мають права на:
- розвідувальні та пошукові заходи, а також оцінку родовищ корисних копалин на виділеній території;
- вивчення та оцінювання ділянок з позиції їх придатності для робіт будівельного характеру, експлуатацію будівель, що не мають відношення до процесу одержання корисних копалин;
- експлуатацію будівель типу підземних, які не пов'язані з процесом отримання корисних копалин, крім будівель малої глибини залягання (не більше 5 метрів) та будівельні роботи.
Не передбачено регулярну оплату за:
- Експлуатацію території земельних надр для:
- процедур з їхнього геологічного вивчення;
- створення об'єктів, що охороняються державою, культурного, наукового чи іншого призначення.
- Розвідування корисних копалин:
- у районах з родовищами, що вже використовуються у промисловій розробці;
- у межах гірської відвідної ділянки, що призначена для їх видобутку.
Розрахунок платежу
Розрахунок та встановлення величини ставки за земельним фондом провадиться по ділянках окремо. Показник визначається структурою управління державним фондом природних надр (регіональним, федеральним). Ставка внеску вказується у ліцензії, що дозволяє використання конкретної території надр.
Розрахунок ставки провадиться:
- за 1 км 2 території (з урахуванням виявленої корисної копалини та типу робіт), коли на ній проводяться оцінка, розвідувальні та пошукові заходи;
- за 1 одиницю корисної копалини, призначеної для зберігання (1 тис. м 3 , Тонна), коли на виділеній ділянці ведеться будівництво або експлуатуються споруди типу підземних.
- при веденні пошуку та оцінки родовищ - розмір (площа) виділеної для використання ділянки за вирахуванням розмірів її поверненої частки та територій з відкритими родовищами;
- у разі заходів щодо розвідування родовищ — розмір виділеної для використання ділянки за мінусом її поверненої частки та частини, де обсяги виявленої корисної копалини підраховані та поставлені на державний облік запасів;
- при будівництві та використанні будівель підземного типу, що не відносяться до добування копалин на ділянці, — кількість виявленого копалин, прийнятого на зберігання.
До відома!Дані про розмір кожної площі (поверненої частки ділянки, використовуваної ділянки, відкритих родовищ, врахованих покладів корисних копалин) фіксуються у тексті ліцензії чи тексті змін до дозволу.
Вид та періодичність внесення плати
Платежі за експлуатацію надр здійснюються в грошах і підлягають напрямку бюджету (територіальний, федеральний) відповідно до бюджетному законодавству РФ. Відповідно до ФЗ № 349 (02.12.2013) частка оплати, що спрямовується до бюджету суб'єкта держави, становить 60%, у федеральний бюджет - 40% від внеску за надрокористування.
Користувачі ділянок представляють розрахунки за сумою до оплати структури ФНП і виконавчої, задіяні у сфері природних ресурсів. Термін передачі розрахунку – місяць після минулого кварталу, але пізніше останнього дня месяца.
Процедура оплати відбувається за місцем розташування території надр, яка передана у користування. Термін для перерахування співпадає з терміном для подання розрахунку платежу: пізніше останнього дня місяця після минулого кварталу.
До відома!За несвоєчасну подачу розрахунку споживач може бути покараний у вигляді штрафу, але за порушення терміну, передбаченого для проведення оплати регулярного платежу за надрокористування, пені не нараховуються (Лист ФНС РФ № СД-4-3/1152, 28.06.2016). Зазначений вид перерахування не є податком або збором, тому положення статті 75 НК РФ, що стосується стягнення пені, не може застосовуватись.
Облік платежів регулярного типу
По бухгалтерського обліку розрахунки з оплати використання державними надрами відбиваються на 76 рахунку («Розрахунки з кредиторами іншими») з відкриттям окремих субрахунків для розрахунків з кожному типу оплати (одноразової, регулярної).
Витрати за зазначеними напрямами відносяться до складу витрат за звичайними видами діяльності та підлягають списанню у звітному періоді, у якому відбулися.
Згідно з Інструкцією до ПС, ПБО 10/99 (п.5, 18) виконуються такі проводки при:
- Нарахування суми: Дебет рах. 20 (44, 29, 26, 23, 25) / Кредит 76 рах.
- Перерахування суми: Дебет рах. 76/Кредит 51 рах.
Регулярна оплата за надрокористування при функціонуванні підприємства за вказується в інших витратах, що належать до виробництва та продажу (ст. 264 НК РФ).
З використанням методу нарахувань подібні суми визнаються у витратах на момент їх нарахування (в останній день кварталу), при касовому методі – у момент направлення до бюджету (ст. 273 НК РФ).
До відома!Розмір платежу враховується як інша витрата, крім випадків встановлення на аукціоні. Такі величини включають у вартість допуску (лист МФ РФ, 25.06.2015, 23.10.2015). В усіх випадках ПДВ не застосовується.
Працювати по компанії та підприємці, зайняті видобуванням та реалізацією копалин, не мають правової можливості. Регулярні внески не позначаються на базі оподаткування при оплаті податкового платежу з доходів (ст. 346 НК РФ). При розрахунку податкового показника з різниці між значеннями витрат та надходжень суми за надрокористування також не можуть бути враховані – вони відсутні у списку витрат, що визнаються під час діяльності за спрощеною методикою оподаткування.
При оподаткуванні піддається поставлений дохід, а видобуток природних копалин не включено до переліку оподатковуваних за цим методом видів діяльності (ст. 346 НК РФ).
Увага! Законодавством РФ пільги щодо регулярних платежів за надрокористування не передбачено.
Відповідальність за порушення норм законодавства
Якщо фірма користується надрами за відсутності державного дозволу, то щодо винного можливе застосування штрафу, також фірма буде зобов'язана відшкодувати заподіяний збиток (ст. 7 КоАП РФ).
Розмір збитків від самовільного використання території розраховується за ставками ПДПД (податку на видобуток корисних копалин).
Податкові структури немає підстав притягнення до відповідальності порушників оплати використання державними ділянками надр у зв'язку з неподатковим характером регулярних виплат.
При встановленні випадків порушення чинного законодавства ФНС надсилає клопотання про відкликання або припинення дії дозволу, що передбачає можливість користування надрами, до Служби нагляду у сфері природокористування (РОСПРИРОДНАДЗОР), Агентства з надрокористування (РОСНЕДРА).
Власники ліцензій розміру платежу розраховують самі. Він залежить від та оподатковуваного об'єкта ( ).
Це випливає з пунктів 2 і 3 статті 43 Закону від 21 лютого 1992 № 2395-1 і підпункту 5.3.12 Положення, затвердженого постановою Уряду РФ від 17 червня 2004 № 293.
Як розрахувати
Загальний максимальний та мінімальний розмір ставок прописаний у Законі від 21 лютого 1992 р. № 2395-1. Конкретну річну ставку для кожного надрокористувача, що працює на підставі ліцензії, встановлюють Роснедра, прописавши її у цьому дозвільному документі. Відомство встановить їх у розрахунку 1 кв. км площі ділянки надр на рік окремо по кожному виду робіт.
Розмір площі ділянки надр, прийнятої для розрахунку регулярного платежу, залежить від етапу робіт, які проводить надрокористувач.
Якщо організація проводить розвідку родовищ, оподатковувану площу ділянки надр розрахуйте так:
На етапі пошуку та оцінки родовищ корисних копалин розрахунок проводите за формулою:
Суму регулярного платежу, який потрібно перерахувати за квартал, визначайте так:
Якщо протягом кварталу дію ліцензії було припинено, суму платежу однаково розраховуйте так само. Призупинення ліцензії означає припинення права користування надрами, отже, немає підстав припиняти вносити регулярні платежі чи зменшувати їхню суму. Аналогічні роз'яснення містяться в листах Мінфіну Росії від 14 жовтня 2013 р. № 03-06-05-01/42730 та ФНП Росії від 25 березня 2014 р. № ГД-4-3/5368.
Це випливає з пункту 6 статті 12, пунктів 2 та 4 статті 43 Закону від 21 лютого 1992 р. № 2395-1, пункту 6.7 Порядку, затвердженого наказом МНС Росії від 11 лютого 2004 р. № БГ-3-21/98, та підпункту 5.3.12 Положення, затвердженого постановою Уряду РФ від 17 червня 2004 р. № 293.
Регулярний платіж розрахуйте так само, як завжди, - за повні три місяці кварталу.
Виняток із розрахунку днів та місяців, що не входять у період дії ліцензії, законом не передбачено. Правила розрахунку та перерахування регулярних платежів вказують лише на єдиний порядок - квартальні суми необхідно сплачувати рівними частками у розмірі чверті річного платежу.
Такі роз'яснення надано у листах Мінфіну Росії від 14 березня 2013 р. № 03-06-05-01/7648 та ФНС Росії від 3 вересня 2013 р. № ЕД-4-3/15954 (документ розміщено на офіційному сайті податкової служби ).
Можлива ситуація, коли оподатковувана площа ділянки надр протягом кварталу була зменшена. У цьому випадку при розрахунку регулярного платежу за цей звітний період нічого міняти не потрібно, тобто площу ділянки візьміть, якби вона не зменшувалася. Нову (зменшену) площу приймайте до уваги починаючи з наступного кварталу. Аналогічна точка зору відображена у листах Мінфіну Росії від 21 червня 2013 р. № 03-06-05-01/23449, ФНР Росії від 6 серпня 2013 р. № ЕД-4-3/14318.
Розраховану суму регулярного платежу перерахуйте до бюджету. Докладніше про це див. Як перерахувати платежі за користування надрами до бюджету .
Приклад розрахунку регулярних платежів користування надрами
У 2014 році ТОВ «Альфа» отримало ліцензію на користування надрами УДЕ № 00420 БР для пошуку, розвідки та видобутку рудного золота на ділянці, розташованій в Окінському районі Республіки Бурятія.
Весь 2015 «Альфа» займалася розвідкою золота на ділянці. Ставка регулярного платежу цей вид робіт встановлено у вигляді 10 200 крб. за 1 кв. км.
Площа ділянки надр за ліцензією становить 60 кв. км. Площа запасів на ділянці, встановлених та врахованих державним балансом, дорівнює 17,92 кв. км. Гірничовідвідні акти не оформлювалися.
Щоквартальний регулярний платіж бухгалтер «Альфи» розрахував так:
17,92 кв. км × 10200 руб.: 4 = 45696 руб.
