Якими актами встановлюються місцеві податки. Місцеві податки та збори. Інформація про встановлення регіональних та місцевих податків та зборів. Регіональні та місцеві податки

Місцевими податками визнаються податки, які встановлені НК РФ та нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних утворень про податки та обов'язкові до сплати на територіях відповідних муніципальних утворень.

Місцеві податки вводяться у дію та припиняють діяти на територіях муніципальних утворень відповідно до НК РФ та нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних утворень про податки.

Відповідно до ст. 39 Федерального закону "Про загальних принципахорганізації місцевого самоврядування" місцеві податки, збори, а також пільги щодо їх сплати встановлюються представницькими органами місцевого самоврядування самостійно.

Населення безпосередньо шляхом місцевого референдуму, на зборах (сходах) громадян або представницькі органи місцевого самоврядування з огляду на думку населення можуть передбачати разове добровільне внесення жителями коштів для фінансування вирішення питань місцевого значення.

Земельний податок та податок на майно фізичних осіб встановлюються НК РФ та нормативними правовими актами представницьких органів поселень (муніципальних районів), міських округів про податки та обов'язкові до сплати на територіях відповідних поселень (міжселених територіях), міських округів.

Земельний податок та податок на майно фізичних осіб вводяться в дію та припиняють діяти на територіях поселень (міжселених територіях), міських округів відповідно до НК РФ та нормативними правовими актами представницьких органів поселень (муніципальних районів), міських округів про податки.

Місцеві податки у містах федерального значення Москві та Санкт-Петербурзі встановлюються НК РФ та законами зазначених суб'єктів РФ про податки, обов'язкові до сплати на територіях цих суб'єктів РФ. Місцеві податки вводяться у дію та припиняють діяти на територіях міст федерального значення Москви та Санкт-Петербурга відповідно до НК РФ та законів зазначених суб'єктів РФ.

При встановленні місцевих податків представницькими органами муніципальних утворень (законодавчими (представницькими) органами державної владиміст федерального значення Москви і Санкт-Петербурга) визначаються порядку та межах, передбачені НК РФ, такі елементи оподаткування: податкові ставки, порядок і терміни сплати налогов. Інші елементи оподаткування з місцевих податків і платники податків визначаються НК РФ.

Представницькими органами муніципальних утворень (законодавчими (представницькими) органами державної влади міст федерального значення Москви та Санкт-Петербурга) законодавством про податки та збори в порядку та межах, які передбачені НК РФ, можуть встановлюватися податкові пільги, підстави та порядок їх застосування.

До місцевих податків відносяться:

земельний податок;
податку майно фізичних осіб.

З метою своєчасного зарахування регіональних та місцевих податків і зборів, що підлягають розподілу між бюджетом суб'єкта РФ та бюджетами муніципальних утворень, у ГРКЦ, РКЦ Головного управління (Національного банку) Банку Росії, кредитних організаціях на території суб'єкта РФ органам федерального казначейства Міністерства фінансів РФ відкритий особовий рахунок на балансовому рахунку N40101 "Податки, розподілені органами федерального казначейства". На зазначеному балансовому рахунку відкривається окремий особовий рахунок із символом звітності банку 02 у 15-му та 16-му розрядах номера особового рахунку.

Лицьовий рахунок із символом звітності банку 02 на балансовому рахунку N40101 відкривається Управлінню федерального казначейства по суб'єкту РФ та його відділенням в установленому порядку за умови укладання угоди між територіальним органом федерального казначейства Міністерства фінансів РФ та відповідним органом місцевого самоврядування про обслуговування виконань. При цьому необхідно врахувати, що органами федерального казначейства Міністерства фінансів РФ має бути представлено в ГРКЦ, РКЦ Головного управління (Національного банку) Банку Росії, кредитної організації розпорядження відповідного органу виконавчої влади суб'єкта РФ та органу місцевого самоврядування про надання їм права на розподіл регіональних і місцевих податків і зборів, що підлягають розподілу між бюджетом суб'єкта РФ та бюджетами муніципальних утворень за нормативами, встановленими відповідно до податкового та бюджетного законодавства РФ, а також рішеннями органів представницької влади суб'єкта РФ та органів місцевого самоврядування.

З моменту відкриття органам федерального казначейства Міністерства фінансів РФ особового рахунку з символом звітності банку 02 на балансовому рахунку N40101 податки та збори, що підлягають розподілу між бюджетом суб'єкта РФ і бюджетами муніципальних утворень, окремим платіжним дорученням платника податків по кожному виду податку рахунок. Податкові органи сповіщають платників податків про зазначені зміни.

Платіжні документи на перерахування зазначених податків, що перебувають у картотеці до позабалансового рахунку N 90902 "Розрахункові документи, не оплачені в строк" та у картотеці до позабалансового рахунку N 90904 "Не сплачені в строк розрахункові документи через відсутність коштів на кореспондентських" , Виконуються установами Банку Росії, кредитними організаціями (філіями) в установленому порядку, і зарахування цих податків проводиться на рахунки, зазначені в платіжних документах.

Управління федерального казначейства по суб'єкту РФ та її відділення пізніше наступного робочого дня після отримання виписки банку за особовим рахунком із символом звітності банку 02 балансового рахунки N 40101 платіжними дорученнями перераховують у межах залишку коштів у цьому рахунку суми надійшли регіональних і місцевих податків і зборів за встановленими нормативам на відповідні рахунки бюджету суб'єкта РФ та бюджетів муніципальних утворень.

З метою забезпечення оперативного ведення обліку регіональних та місцевих податків і зборів, що підлягають розподілу між бюджетом суб'єкта РФ та бюджетами муніципальних утворень, виписки за особовим рахунком із символом звітності банку 02 балансового рахунку N40101 разом із доданими екземплярами платіжних документів видаються установами Банку Росії, кредит федерального казначейства Міністерства фінансів РФ з наступною передачею цих документів податковим та фінансовим органам суб'єкта РФ та муніципальних утворень.

Повернення зайво сплачених або помилково перерахованих регіональних та місцевих податків і зборів, що підлягають розподілу між бюджетом суб'єкта РФ та бюджетами муніципальних утворень, здійснюється платіжними дорученнями органів федерального казначейства Міністерства фінансів РФ на підставі укладання податкового органу за формою N 21 про наявність переплати платником податків передбаченого Інструкцією Державною податкової службиРФ від 15 квітня 1994 р. N 26, не більше залишку коштів у цьому особовому рахунку. Висновок податкового органу про наявність переплати платником податків податків і зборів формою N 21 до установ Банку Росії і кредитні організації не представляється. Відповідальність за обґрунтованість повернення коштів несуть податкові органи.

Управління федерального казначейства по суб'єкту РФ представляє органам виконавчої влади суб'єкта РФ довідку про суми надійшли регіональних та місцевих податків і зборів, що підлягають розподілу між бюджетом суб'єкта РФ та бюджетами муніципальних утворень, та перерахованих на рахунки бюджету суб'єкта РФ та бюджетів муніципальних утворень у строки, встановлені у відповідно до бюджетної угоди між відповідним органом виконавчої влади суб'єкта РФ та Міністерством фінансів РФ, а також угодою, що укладається між територіальним органом федерального казначейства Міністерства фінансів РФ та відповідним органом місцевого самоврядування про обслуговування виконання бюджетів муніципальних утворень. Відповідальність за правильне розподіл зазначених податків і зборів, і навіть за своєчасне подання до ГРКЦ, РКЦ Головного управління (Національного банку) Банку Росії суб'єкта РФ і кредитні організації платіжних доручень на перерахування належних сум на рахунки бюджетів відповідних рівнів несуть органи федерального казначейства Міністерства фінансів РФ.

У зв'язку з численними запитами, що надходять, від платників податків і податкових органів про порядок розрахунків юридичних осіб та їх відокремлених підрозділів за місцевими податками та зборами було випущено лист Держподаткової служби РФ від 7 грудня 1998 р. N ШС-6-01/865 "Про деякі особливості розрахунків юридичних осіб та їх відокремлених підрозділів з місцевих податків та зборів".

Цим листом ще раз наголошується, що право на встановлення місцевих податків та зборів на підвідомчих територіях надано представницьким органам місцевого самоврядування. Органи місцевого самоврядування своїми рішеннями щодо запровадження місцевих податків та зборів затверджують положення про порядок обчислення та сплати таких податків, якими визначають коло платників податків, вирішують питання надання пільг окремим категоріямплатників.

Крім того, п. 1 ст. 39 Федерального закону "Про загальні принципи організації місцевого самоврядування в РФ" визначено, що місцеві податки та збори, а також пільги щодо їх сплати встановлюються представницькими органами місцевого самоврядування самостійно. У підпункті 4 п. 3 ст. 15 цього Закону зазначено, що встановлення місцевих податків та зборів перебуває у винятковому віданні представницьких органів місцевого самоврядування.

Відповідно до п. 2 ст. 54 Цивільного кодексу РФ (в ред. Від 21 березня 2005 р.) (далі - ДК РФ) місцезнаходження юридичної особи визначається місцем її державної реєстрації, якщо відповідно до закону в установчих документах юридичної особи не встановлено інше.

Відповідно до ст. 55 ГК РФ юридична особа може мати відокремлені підрозділи(представництва, філії), розташовані поза місцем його знаходження. Пунктом 3 цієї статті визначено, що представництва та філії не є юридичними особами і повинні бути зазначені в установчих документах юридичної особи, яка їх створила.

У практиці роботи податкових інспекцій бувають випадки, коли юридична особа, зареєстрована на території (місто, район) одного суб'єкта РФ, фактично знаходиться на території іншого та, посилаючись на вищевказану статтю ГК РФ, вважає, що не зобов'язана сплачувати місцеві податки за своїм фактичним місцезнаходженням (Здійснення діяльності).

Така постановка питання юридичною особою неправомірна, оскільки п. 1 ст. 44 Федерального закону "Про загальні принципи організації місцевого самоврядування РФ" передбачено, що рішення органів місцевого самоврядування, прийняті в межах їх повноважень, обов'язкові для виконання усіма розташованими на території муніципального освіти підприємствами, установами та організаціями незалежно від їх організаційно-правових форм.

Відповідно до п. 2 ст. 8 Федерального закону "Про фінансові основи місцевого самоврядування в РФ" органи місцевого самоврядування вправі отримувати до місцевого бюджету передбачені законами РФ та законами її суб'єктів податки з філій та представництв, головні підприємства яких розташовані поза територією даного муніципального освіти.

Таким чином, філії, представництва або інші відокремлені підрозділи юридичної особи, що становлять окремий баланс, що мають у банку або іншій кредитній установі поточний рахунок, є самостійними платниками податків, а за філії, представництва та інші відокремлені підрозділи, що не мають самостійного балансу та поточного рахунку, розрахунки з обчислення та сплати місцевих податків та зборів здійснює юридична особа (головне підприємство).

Якщо із загального обсягу бази оподаткування неможливо визначити її розмір по кожному окремому структурному підрозділу (філія, представництво та ін.), то загальна сума виручки від реалізованої продукції (робіт, послуг) юридичною особою розподіляється по структурним підрозділам. Основою розподілу є чисельність працюючих у даній філії або представництві громадян або фактично нарахована сума заробітної платиа потім від цієї частки обчислюється сума податку виходячи з розміру ставки, затвердженої органом місцевого самоврядування на підвідомчій йому території.

Виходячи з розрахунку частку нарахованого податку на кожну філію, за погодженням з виконавчою владою територій, де розташовані філії, головне підприємство перераховує у погоджені терміни у відповідні бюджети.

"Податкові суперечки: теорія та практика", 2007, N 2

У цій статті, присвяченій розгляду порядку правового регулюваннята перспектив розвитку системи місцевих податків у РФ, аналізуються проблеми, що виникають у з встановленням і запровадженням місцевих податків, і пропонуються напрями вдосконалення зазначених процедур.

Категорії "встановлення" та "введення податку" викликають непідробний дослідницький інтерес, який багато в чому обумовлений відсутністю у податковому законодавстві однозначного трактування цих термінів.

Так, на думку Є.М. Ашмаріною, податкові платежі можуть встановлюватися лише на рівні Федерації федеральним законом чи Податковим кодексомРФ. Слід говорити не про встановлення податку на рівні суб'єктів Федерації або місцевому рівні, а про те, що законодавством суб'єкта федерації (муніципальної освіти) запроваджується податок згідно з встановленим законодавством переліком, уточнюючи його основні елементи<1>.

<1>Див: Ашмаріна Є.М. Деякі питання розмежування податкової компетенції // Держава право. 2002. N 12. З. 50.

На думку, така думка представляється спірною, оскільки у Конституції РФ, й у НК РФ стосовно місцевих податків використовується термін " встановлення податку " . Крім того, у компетенції органів влади муніципальних утворень знаходиться встановлення елементів оподаткування, таких як податкові ставки, порядок та строки сплати, без яких неможливе запровадження місцевого податку.

Цікава позиція С.Г. Пепеляєва, який також розмежовує поняття "встановлення" та "введення податку". На його думку, "місцеві податки можуть встановлюватися як вищим представницьким органом, так і відповідним місцевим органом влади, але запроваджуватися лише рішенням, ухваленим на місцевому рівні"<2>.

<2>Основи податкового права: Навчальний практ. посібник / За ред. С.Г. Пепеляєва. М: Інвест Фонд, 1996. С. 37.

Вважаємо, що запровадження місцевого податку має бути здійснено як на федеральному, так і на муніципальному рівнях (а в певних НК РФ випадках – на рівні суб'єктів РФ).

Погодимося з Ю.Л. Смирникова, яка трактує термін "встановлення податків" у двох аспектах: як первинне (базове) та вторинне (похідне) встановлення податків. Первинне встановлення податків складає федеральному рівні і передбачає перерахування федеральним законом (НК РФ) вичерпного списку федеральних, регіональних та місцевих податків, і навіть опис всіх елементів оподаткування. Вторинне (похідне) встановлення податків здійснюється відповідно на регіональному або місцевому рівні органами державної влади суб'єктів РФ або органами місцевого самоврядування самостійно у визначених федеральним законом межах<3>.

<3>Детальніше див: Смірнікова Ю.Л. Фінансово-правовий статус суб'єктів РФ: Автореф. дис. ...до. ю. н. М., 2002. С. 132.

На думку, встановлення місцевого податку складається з кількох етапів і характеризується варіативністю. Відмінності у встановленні податку зумовлені тим, що в даний час, крім НК РФ, діє Закон РФ від 09.12.1991 N 2003-1 "Про податки на майно фізичних осіб".

Встановлення місцевого податку федеральному рівні. Нині воно ввозяться кількох випадках.

Перший варіант полягає у прийнятті двох федеральних законів, що одночасно регулюють встановлення одного і того ж місцевого податку. За першим варіантом федеральний законодавець приймає НК РФ, у ст. 15 якого встановлюється список місцевих податків. Також ухвалюється закон, у якому визначаються елементи оподаткування за місцевим податком. Ним є Закон РФ N 2003-1, яким регламентуються такі елементи: платники податку, об'єкти оподаткування, податкова база, граничні податкові ставки, порядок обчислення, порядок та строки сплати, а також встановлюються податкові пільги та порядок їх застосування.

Другий варіант встановлення податку на федеральному рівні полягає у прийнятті одного федерального закону (НК РФ), де передбачається перелік місцевих податків та обов'язковому порядкувизначаються такі елементи оподаткування, як платники податків, об'єкт оподаткування, податкова база, податковий період, порядок обчислення. Крім того, федеральний законодавець також встановлює граничні податкові ставки, порядок та строки сплати ( Загальні вимоги), а також може встановити податкові пільги, підстави та порядок їх застосування (ст. 12 НК РФ). На федеральному рівні такий варіант встановлення податку діє з 01.01.2005 для земельного податку.

У зв'язку з відсутністю на федеральному рівні єдиних вимог щодо порядку встановлення місцевих податків вважаємо за доцільне завершення кодифікації податкового законодавства, приведення до єдиних вимог порядку встановлення місцевих податків. Місцеві податки на федеральному рівні повинні встановлюватися одним федеральним законом – НК РФ.

Встановлення місцевих податків лише на рівні представницьких органів місцевого самоврядування, законодавчих (представницьких) органів структурі державної влади р. м. Москви та Санкт-Петербурга. Цей етап також складається з кількох варіантів.

Перший варіант встановлення місцевого податку зумовлений прийнятим на федеральному рівні Законом РФ N 2003-1. Встановлення місцевого податку муніципальному рівні за таким варіантом означає прийняття нормативного правового акта представницьким органом муніципального освіти, у якому мають бути дотримані вимоги елементи оподаткування, передбачені цим Законом. Зокрема, Законом РФ N 2003-1 передбачається право представницьких органів муніципального освіти встановлення таких елементів податку, як диференційовані ставки не більше, встановлених Законом; податкові пільги, підстави їх використання. При цьому слід зазначити, що Закон N 2003-1, на відміну від ст. 12 НК РФ, не надає права муніципальним утворенням встановлювати порядок та строки сплати податку. У зв'язку з цим постає питання, який нормативний правовий акт має діяти, якщо відсутні єдині вимоги до встановлення цього податку. Це питання був предметом обговорення у Ухвалі Конституційного Судна РФ від 06.11.2003 N 386-О, у якому було передбачено, що з тих місцевих податків, прийнятих до набрання чинності частини першої НК РФ, положення ст. 12 Кодексу, що містить вимоги до актів представницького органу місцевого самоврядування, якими встановлюється місцевий податок, та п. 1 ст. 17, який визначає загальні умови встановлення податків та зборів, не застосовуються.

Другий варіант встановлення місцевого податку представницьким органом місцевого самоврядування обумовлений набуттям чинності гол. 31 НК РФ про земельний податок. Представницькі органи місцевого самоврядування приймають нормативний правовий акт про земельний податок, в якому мають право встановлювати такі елементи податку в порядку та межах, передбачених НК РФ: податкові ставки, порядок та строки сплати, податкові пільги, підстави та порядок їх застосування.

Третій варіант встановлення місцевого податку поширюється на внутрішньоміські муніципальні освіти р. м. Москви та Санкт-Петербурга. Місцеві податки у містах федерального значення встановлюються законами цих суб'єктів РФ відповідно до глави НК РФ про земельний податок та вимогами ст. 12, п. 1 ст. 17 НК РФ. Відповідно до ст. 12 Кодексу законодавчі (представницькі) органи державної влади р. м. Москви та Санкт-Петербурга мають право встановлювати такі елементи податку в порядку та межах, які передбачені НК РФ: податкові ставки, порядок та строки сплати податку, податкові пільги, підстави та порядок їх застосування. З 01.01.2005 за таким варіантом встановлено земельний податок у м. Москві Законом від 24.11.2004 N 74 "Про земельний податок". У ньому регламентуються податкові ставки, порядок та строки сплати податку та авансових платежів у межах, передбачених гол. 31 НК РФ, і навіть податкові пільги. А з 01.01.2006 встановлено земельний податок у м. Санкт-Петербурзі Законом від 28.11.2005 N 611-86 "Про земельний податок у Санкт-Петербурзі та про внесення доповнення до Закону Санкт-Петербурга "Про податкові пільги". У Законі регулюються податкові ставки, порядок та строки сплати податку та авансових платежів з податку, податкові пільги.

Неоднозначність підходів законодавця вказує на необхідність завершення кодифікації податкового законодавства та приведення його до єдиних вимог.

Виходячи з викладеного, пропонуємо під встановленням місцевого податку розуміти прийняття представницьким органом муніципального утворення нормативного правового акта про місцевий податок або законодавчим (представницьким) органом державної влади р. м. Москви та Санкт-Петербурга - закону про місцевий податок, у яких в порядку та в У межах, передбачених НК РФ, визначаються елементи оподаткування, такі як податкові ставки, порядок та строки сплати, податкові пільги, підстави та порядок їх застосування.

Введення місцевого податку, гадаємо, також складається з кількох етапів.

Введення місцевого податку федеральному рівні. Воно може бути пов'язане з набуттям чинності юридичної сили нового місцевого податку; набранням юридичної чинності змін, що стосуються чинного місцевого податку; скасуванням діючих місцевих податків тощо.

Сьогодні існує кілька варіантів запровадження місцевого податку федеральному рівні.

Перший варіант пов'язаний із Законом РФ N 2003-1. Порядок його запровадження регламентується Постановою Верховної Ради Української РСР<4>, відповідно до якого податку майно фізичних осіб запроваджується з 01.01.1992, тобто. з 1 січня року, наступного за роком ухвалення Закону. Що ж до змін, які вносилися до цього Закону, то одноманітності щодо набуття ними чинності не наголошується. Відносно податку майно фізичних осіб передбачаються два варіанти набуття чинності змін: набрання чинності федеральних законів з 1 січня року, наступного за роком прийняття такого закону; набуття змін чинності з дня офіційного опублікування (у Останнім часомвикористовується цей варіант). Понад те, аналіз законів, якими вносилися зміни у податку майно фізичних осіб після набуття чинності частини першої НК РФ, також показав, що положення ст. 5 Кодексу не поширюються на порядок набрання чинності змінами у податку на майно фізичних осіб.

<4>Див Постанова ВР РРФСР від 09.12.1991 N 2004-1 "Про порядок набуття чинності Закону РФ "Про податки на майно фізичних осіб".

Другий варіант запровадження місцевого податку федеральному рівні передбачено ст. 5 НК РФ. Щодо порядку набрання чинності федеральними законами про податки встановлено кілька правил:

щодо набрання юридичної чинності нових податків;
щодо набрання юридичної чинності змін та доповнень щодо чинних податків.

Порядок набуття чинності новими місцевими податками передбачається у п. 1 ст. 5 НК РФ: федеральні закони, що вносять зміни до цього Кодексу в частині встановлення нових податків та (або) зборів, а також акти законодавства про податки та збори суб'єктів РФ та нормативні правові акти представницьких органів муніципальних утворень, що вводять податки, набирають чинності не раніше 1 січня року, наступного за роком їх прийняття, але не раніше одного місяця з дня їхнього офіційного опублікування.

Аналіз зазначеної норми показує, що порядок набрання чинності федеральними законами, що вводять нові податки, безвідносний до того, чи вводяться федеральним законом нові федеральні податки (збори) або регіональні та місцеві податки. Понад те, порядок набуття чинності нормативних правових актів представницьких органів місцевого самоврядування нових місцевих податках, законів представницьких органів структурі державної влади суб'єкта РФ про нових регіональних податках також відрізняється від порядку набуття чинності федеральних законів про нових федеральних, регіональних і місцевих податках.

У зв'язку з цим на практиці виникають проблеми зі своєчасним набуттям чинності нормативними правовими актами про нові місцеві податки, які повинні бути прийняті представницькими органами муніципальних утворень. Вся справа в тому, що при прийнятті нових глав НК РФ федеральний законодавець може приймати та опубліковувати такі глави, наприклад, 30 листопада (це максимальний термін для прийняття та опублікування глави для набуття даного податку в юридичну силу з 1 січня наступного фінансового року). Така ситуація виникла з прийняттям гол. 31 НК РФ. Насправді прийняття представницьким органом муніципального освіти нормативного правового акта про земельний податок відповідно до федеральним законодавством і набуття чинності було утруднено, оскільки відповідно до вимог п. 1 ст. 5 НК РФ представницький орган муніципального освіти повинен був прийняти нормативний правовий акт про земельний податок і опублікувати його не пізніше 30.11.2004, щоб він набув чинності 01.01.2005. Закон, який вносив зміни до НК РФ<5>, був опублікований в " Російській газетітільки 30.11.2004, тобто представницькі органи місцевого самоврядування отримали можливість ознайомитися з інформацією про земельний податок тільки в цей день. утворень отримали право на запровадження земельного податку відповідно до вимог гол. 31 НК РФ лише з 01.01.2006<6>.

<5>Федеральний закон від 29.11.2004 N 141-ФЗ "Про внесення змін до частини другої Податкового кодексу Російської Федераціїта деякі інші законодавчі акти Російської Федерації, а також про визнання такими, що втратили чинність, окремих законодавчих актів (положень законодавчих актів) Російської Федерації".
<6>Однак у Москві було прийнято Закон р. Москви від 24.11.2004 N 74 "Про земельний податок", який офіційно опубліковано 30.11.2004 та введено в дію з 01.01.2005.

Друга проблема може бути пов'язана з прийняттям глави НК РФ, наприклад, на початку листопада, коли в муніципальної освіти є ще можливість до 30 листопада своєчасно прийняти і опублікувати акт. Однак у такому разі акт приймається на швидку руку, у зв'язку з чим встановлення податкових ставок, пільг може виявитися непродуманим і таким, що порушує основні засади податкового законодавства.

У зв'язку з цим ми пропонуємо встановити такі два правила щодо порядку набуття чинності такими федеральними законами:

Федеральні закони, що встановлюють нові федеральні податки, збори, повинні набирати чинності не раніше 1 січня року, наступного за роком їх прийняття, але не раніше одного місяця з дня їхнього офіційного опублікування (тобто ми пропонуємо залишити той порядок, який передбачений ст. 5 НК РФ).
Федеральні закони, що встановлюють нові регіональні, місцеві податки, мають набирати чинності не раніше 1 січня року, наступного за роком їх прийняття, але не раніше трьох місяців з дня їхнього офіційного опублікування. Збільшення терміну з одного до трьох місяців дозволить протягом двох місяців внести зміни до нормативних правових актів представницьких органів державної влади, органів місцевого самоврядування в частині встановлення нових регіональних, місцевих податків та забезпечить не лише своєчасне їх набуття чинності, а й сприятиме забезпеченню більш стабільної системи податків та зборів РФ.

Порядок набуття чинності федеральних законів, у яких передбачаються зміни (доповнення) щодо чинних податків, також регламентується ст. 5 НК РФ: акти законодавства про податки набирають чинності не раніше ніж після закінчення одного місяця з дня їх офіційного опублікування і не раніше першого числа чергового податкового періоду з відповідного податку.

Ми пропонуємо встановити наступні два правила:

нормативні правові акти РФ про федеральні податки повинні набирати чинності не раніше ніж після закінчення одного місяця з дня їх офіційного опублікування і не раніше першого числа чергового податкового періоду з відповідного податку;
федеральні закони про регіональні та місцеві податки повинні набирати чинності не раніше ніж після закінчення трьох місяців з дня їх офіційного опублікування і не раніше першого числа чергового податкового періоду з відповідного податку.
Введення місцевого податку на муніципальному рівні (на рівні суб'єктів РФ – у містах федерального значення). Воно пов'язане з прийняттям нормативного правового акта представницького органу муніципального освіти (закону представницького органу міста федерального значення), в якому визначається порядок набуття чинності нормативним правовим актом, що встановлює новий місцевий податок, або порядок набуття чинності змінами, доповненнями до нормативного правового акта про чинне місцевий податок. Порядок набуття чинності таких актів у чинному законодавстві аналогічний до того порядку, який передбачений для федеральних законів. Надається доцільним зберегти чинний порядок набуття чинності такими актами.

З 01.01.2006 більшість муніципальних утворень змогли вперше запровадити відповідно до ст. 5 НК РФ новий земельний податок, але при цьому вони повинні були дотриматись двох умов:

ухвалити нормативний правовий акт у 2005 р.;
опублікувати такий акт пізніше 30.11.2005.

Аналіз нормативних правових актів представницьких органів більшості муніципальних утворень про новий земельний податок дозволяє зробити висновок, що терміни набрання чинності такими актами відповідають вимогам ст. 5 НК РФ<7>. У той самий час у низці муніципальних утворень органами місцевого самоврядування який завжди виконуються вимоги податкового законодавства - текст відповідних нормативних правових актів офіційно не публікується або порядок набуття чинності відповідає вимогам ст. 5 НК РФ<8>.

<7>Див: Рішення районних зборів муніципального освіти Корсаковського району від 17.11.2005 N 7 "Про встановлення земельного податку" / / Схід. 2005. 24 листопада. N 133 (9761); Постанова Міських зборів депутатів м. Якутська від 25.10.2005 N 37-5 "Про затвердження положення про встановлення ставок земельного податку, порядку та строків сплати земельного податку на території муніципальної освіти" Якутськ" // Відлуння столиці. 2005. NN 161 - 163; Рішення районних зборів муніципального освіти "Біробіджанський район" Єврейської автономної області від 18.11.2005 N 94 "Про земельний податок на території Біробіджанського муніципального району5" //. 23; Рішення Думи м. Владивостока від 28.10.2005 N 108 "Про земельний податок у м. Владивостоку" // Вісник Думи м. Владивостока. 2005. N 15; Рішення Думи м. Благовіщенська від 29.09.2005 N 4 затвердження Положення про земельний податок у м. Благовіщенськ "// Благовіщенськ. 2005. N 41 і т.д.
<8>Див, наприклад, Рішення Міської думи м. Комсомольська-на-Амурі від 05.06.2000 N 48 "Про місцеві податки на території м. Комсомольська-на-Амурі" (з ізм.). Рішення набуло чинності з офіційного опублікування.

Таким чином, під введенням нового місцевого податку ми пропонуємо розуміти порядок набрання чинності нормативним правовим актом представницького органу муніципальної освіти про місцевий податок (закону представницького органу міста федерального значення) не раніше 1 січня року, наступного за роком його прийняття, але не раніше одного місяця з дня його офіційного опублікування відповідно до прийнятого федерального закону, що вносить зміни до НК РФ у частині встановлення нових місцевих податків, що набирає чинності не раніше 1 січня року, наступного за роком його прийняття, але не раніше трьох місяців з дня його офіційного опублікування .

Під введенням змін про місцеві податки пропонуємо розуміти порядок набуття чинності нормативним правовим актом представницького органу муніципального освіти про місцевий податок (закону представницького органу міста федерального значення), що вносить зміни до місцевого податку, за винятком внесення змін у частині встановлення нових місцевих податків, не раніше одного місяця з дня його офіційного опублікування і не раніше першого числа чергового податкового періоду за відповідним податком відповідно до прийнятого федерального закону про місцевий податок, що вносить зміни до НК РФ, який набирає чинності не раніше ніж після закінчення трьох місяців з дня його офіційного опублікування та не раніше першого числа чергового податкового періоду за відповідним місцевим податком.

Отже, підсумовуючи сказане вище, можна зробити такі висновки:

встановлення та запровадження податку не є тотожними поняттями;
встановлення та запровадження податку не збігаються за часом і характеризуються варіативністю. Встановлення та запровадження податку складаються з двох етапів: перший - встановлення (запровадження) податку на федеральному рівні, другий - на місцевому рівні (на регіональному рівні щодо внутрішньоміських муніципальних утворень);
необхідно внести зміни до ст. 5 НК РФ та викласти п. 1 ст. 5 у новій редакції:

Стаття 5. Дія актів законодавства про податки та збори у часі.

Федеральні закони про федеральні податки, закони суб'єктів РФ про регіональні податки та нормативні правові акти представницьких органів місцевого самоврядування про місцеві податки набувають чинності не раніше ніж після закінчення одного місяця з дня їх офіційного опублікування і не раніше першого числа чергового податкового періоду з відповідного податку, крім випадків, передбачених цією статтею. Федеральні закони про регіональні та місцеві податки набирають чинності не раніше ніж після закінчення трьох місяців з дня їх офіційного опублікування і не раніше першого числа чергового податкового періоду з відповідного податку, за винятком випадків, передбачених цією статтею.

Нормативні правові акти РФ про федеральні збори набирають чинності не раніше ніж після закінчення одного місяця з дня їх офіційного опублікування.

Федеральні закони, що вносять зміни до цього Кодексу в частині встановлення нових федеральних податків і зборів, а також закони суб'єктів РФ про податки суб'єктів РФ та нормативні правові акти представницьких органів місцевого самоврядування, що вводять відповідно регіональні та місцеві податки, набирають чинності не раніше 1 січня року , що настає за роком їх прийняття, але не раніше одного місяця з дня їхнього офіційного опублікування. Федеральні закони, що вносять зміни до цього Кодексу щодо встановлення нових регіональних і місцевих податків, набирають чинності не раніше 1 січня року, наступного за роком їх прийняття, але не раніше трьох місяців з дня їх офіційного опублікування".

Н.А.Богуславська

старший викладач

кафедри конституційного

та адміністративного права

юридичного факультету

Хабаровської державної академії

економіки та права

Відповідно до визначенням, даним у статті 12, місцевими визнаються податки, встановлені Податковим кодексом РФ та нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних утворень про податки та обов'язкові до сплати на території відповідних муніципальних утворень.

Відповідно до статті 15 Податкового кодексу РФ до місцевих податків відносяться:

земельний податок;

податку майно фізичних осіб.

Порядок розподілу податкових повноважень між федеральним законодавцем та представницькою владою на муніципальному рівні при встановленні місцевих податків подано у вигляді табл. 23.

Розмежування компетенцій федерального та муніципального законодавства при встановленні місцевих податків. Елементи податку, зумовлені виключно Податковим кодексом РФ Елементи податку, зумовлені нормативно-правовими актами представницьких органів місцевого самоврядування, порядку й межах, передбачених Податковим кодексом.

об'єкт оподаткування;

податкова база;

податковий період;

порядок обчислення. податкові ставки;

порядок та строки сплати;

податкові пільги та порядок їх застосування (додаткові до федеральних)

Органи місцевого самоврядування немає права встановлювати податки, не передбачені федеральним законодавством. Місцеві податки у містах федерального значення Москві та Санкт-Петербурзі встановлюються та вводяться у дію законами суб'єктів Федерації.

Місцеві податки повністю зараховуються до місцевих бюджетів.

Частка надходжень від місцевих податків у доходах консолідованого бюджету Росії невелика, менш як 2%. Надходження від місцевих податків є лише частиною доходів бюджету муніципального освіти, основними джерелами служать відрахування від федеральних і регіональних податків.

У Росії її налічується 83 суб'єкта, у яких 24,2 тис. муніципальних утворень. Проблемою практично всіх органів місцевого самоврядування є фінансова залежність від федеральних та регіональних рівнів влади. Найчастіше власних коштів не вистачає на покриття витрат, пов'язаних із виконанням повноважень, покладених на муніципальну владу. Успішне ж вирішення питань місцевого значення безпосередньо залежить від фінансового забезпечення відповідних бюджетів.

У перспективі планується замінити існуючі земельний податок та податок на майно фізичних осіб єдиним податкомна нерухомість, проте цей процес поки що стримується нерозвиненістю системи ринкової оцінки нерухомості.

Земельний податок

Об'єктом оподаткування визнаються земельні ділянки, розташовані у межах муніципального освіти (міст федерального значення Москви та Санкт-Петербурга), біля якого запроваджено податок.

Не визнаються об'єктом оподаткування:

1) земельні ділянки, вилучені з обігу відповідно до законодавства Російської Федерації;

2) земельні ділянки, обмежені в обороті відповідно до законодавства Російської Федерації, які зайняті особливо цінними об'єктами культурної спадщини народів Російської Федерації, об'єктами, включеними до Списку всесвітньої спадщини, історико-культурними заповідниками, об'єктами археологічної спадщини;

3) земельні ділянки, обмежені в обороті відповідно до законодавства Російської Федерації, надані для забезпечення оборони, безпеки та митних потреб;

4) земельні ділянки зі складу земель лісового фонду;

5) земельні ділянки, обмежені в обороті відповідно до законодавства Російської Федерації, зайняті такими, що перебувають у державній власності водними об'єктамиу складі водного фонду.

Податкова база

1. Податкова база визначається як кадастрова вартість земельних ділянок, що визнані об'єктом оподаткування відповідно до статті 389 цього Кодексу. Кадастрова вартість земельної ділянки визначається відповідно до земельного законодавства Російської Федерації.

Порядок визначення податкової бази

1. Податкова база визначається щодо кожної земельної ділянки як її кадастрова вартість станом на 1 січня року, що є податковим періодом

алоговим періодом визнається календарний рік. Звітними періодами для платників податків - організацій та фізичних осіб, які є індивідуальними підприємцями, визнаються перший квартал, другий квартал та третій квартал календарного року.

Податкова ставка

1. Податкові ставки встановлюються нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних утворень (законами міст федерального значення Москви та Санкт-Петербурга) і не можуть перевищувати:

1) 0,3 відсотка щодо земельних ділянок: віднесених до земель сільськогосподарського призначення або до земель у складі зон сільськогосподарського використання в поселеннях та використовуваних для сільськогосподарського виробництва; зайнятих житловим фондом та об'єктами інженерної інфраструктури житлово-комунального комплексу (за винятком частки у праві на земельна ділянка, що припадає на об'єкт, що не відноситься до житлового фонду та до об'єктів інженерної інфраструктури житлово-комунального комплексу) або придбаних для житлового будівництва; придбаних для особистого підсобного господарства, садівництва, городництва або тваринництва, а також дачного господарства;

2) 1,5 відсотка щодо інших земельних ділянок.2. Допускається встановлення диференційованих податкових ставок залежно від категорій земель та (або) дозволеного використання земельної ділянки.

І місцеві податки. Від того, якого рівня відноситься податок, залежить, яким законодавством він регулюється і в який бюджет по ньому зараховуються платежі. Які податки відносяться до місцевих, ким вони запроваджуються та регулюються, а також які терміни та порядок їх сплати – розглянемо у цьому матеріалі.

Загальна характеристика місцевих податків

Якщо частина податків, що сплачуються в Федеральний бюджет(ПДВ, ПДФО, податок на прибуток і т.д.), пізніше повертається в регіони у вигляді дотацій, то податки регіонального та місцевого рівня повністю надходять до відповідного бюджету безпосередньо. Місцеві податки та збори формують доходну частину бюджету муніципальних утворень.

При сплаті податків, їх розподіл за відповідними бюджетами відбувається на підставі КБК, привласнених кожному виду податкового платежу. Які податки йдуть до місцевого бюджету, можна визначити за кодом «03» у складі 20-значного КПК (12 та 13 знаки).

Органи влади на місцях не можуть самостійно «створювати» нові податки, оскільки їхнє коло вже визначено Податковим кодексом РФ, і контролюється державою. Місцеві податки та збори встановлюються НК РФ, а діють та скасовуються на підставі нормативних актів, прийнятих владою муніципальних утворень. Зазвичай місцеві податки приймаються рішення, а містах федерального значення - закони. Кожен нормативний акт про такий податок, який приймається на місцевому рівні, потім спрямовується для контролю у ФНП та Мінфін РФ.

На муніципальній території, що прийняла відповідний нормативний акт, місцеві податки вводяться в дію та є обов'язковими до сплати, крім випадків, коли на тій самій території діє спеціальний податковий режим, який передбачає звільнення від сплати певних місцевих податків (п. 4, 7 ст. 12 ПК). РФ).

Місцеві податки та збори – 2017: список

У 2017 р. перелік податків та зборів місцевого рівня включає (ст. 15 НК РФ):

податок на майно фізосіб,

Таким чином, на сьогодні норми НК РФ до місцевих податків і зборів відносять лише два податку та один збір, у частині яких місцева влада може визначати податкові ставки, порядок сплати, терміни перерахування до бюджету. У компетенції муніципальних органів влади також встановлення податкових пільг та порядку їх застосування.

Характеристика місцевих податків

Зі списку статті 15 ПК очевидно, що обсяг місцевих податків у загальній податковій системі РФ досить невеликий, порівняно з федеральними. Розглянемо їх докладніше.

Земельний податок

Місцевим податком є земельний податок (глава 31 НК РФ). Його сплачують юрособи та громадяни, у яких у власності є земельні ділянки.

Ділянка землі, розташований у межах муніципального освіти, є податковим об'єктом. Податкова база визначається із кадастрової вартості ділянки на 1 січня звітного року.

Податкові ставки з місцевих податків встановлюються у межах, прийнятих нормами НК РФ. Для податку землю максимальна ставка , залежно від категорії землі, то, можливо диференційованою і варіюватися від 0,3% до 1,5% (ст. 394 НК РФ):

ставка до 0,3% застосовна до земель сільгосппризначення, дільниць, придбаних для особистого підсобного господарства, зайнятих житлом та супутньою інфраструктурою, а також до земель, обмежених в обігу та наданих для потреб оборони, безпеки та митниці;
ставка до 1,5% допускається щодо інших ділянок землі.

Порядок сплати місцевих податків встановлюється муніципальними органами влади, вони встановлюють терміни сплати для організацій-платників податків. У цьому, із земельного податку місцеві органи вправі самі визначати звітні періоди та необхідність сплати авансових платежів, але цього і робити (ст. ст. 393, 396, 397 НК РФ).

Муніципальною владою, що встановлюють місцеві податки та збори, запроваджуються і пільги з цих податків. По податку землю НК РФ перераховує категорії організацій та фізосіб, які не платять (ст. 395 НК РФ), на місцевому рівні можуть застосовуватися додаткові види пільг, від часткового зменшення податкової бази до повного звільненнявід сплати податку.

Податок на майно фізосіб

Місцеві податки, перелік яких наведено вище, включають також податку майно фізосіб (глава 32 НК РФ). Платники податків - громадяни, які мають у власності нерухомість: житлові будинки та приміщення, гаражі, незавершені будівництвом об'єкти та інші будівлі, будівлі та споруди (ст. 401 НК РФ). База з податку визначається з кадастрової, а деяких випадках з інвентаризаційної вартості майна.

Податок на майно фізосіб, як і інші місцеві податки та збори, запроваджується муніципальними нормативними актами. Органи влади самі можуть встановити порядок визначення податкової бази та конкретні податкові ставки.

Граничні ставки з місцевих податків і зборів встановлює НК РФ, податку майно фізосіб вони такі (ст. 406 НК РФ):

0,1% для житла, недобудованих житлових будинків, гаражів, господарських будівель до 50 кв. м на особистій ділянці; місцевою владою ця ставка може бути знижена до 0%, або збільшена не більше ніж у 3 рази;
2% об'єктів кадастрової вартістю понад 300 млн.руб. та об'єктів із переліку п. 10 ст. 378.2 НК РФ;
0,5% для іншої нерухомості.

Оскільки пільги на місцеві податки встановлюються як НК РФ, а й муніципальними актами, з податку майно кожен регіон може визначити їх на додаток вже зазначеним у кодексе.

Торговий збір

Поруч із переліченими, до місцевих податків і зборів належить торговельний збір (глава 33 НК РФ). Сьогодні він сплачується лише фірмами та підприємцями, які торгують на території міста Москви (закон м. Москви №62 в ред. від 23.11.2016).

Звільнено від збору ІП на патенті та платників ЄСХН. Збором обкладається торговельний об'єкт, який хоч раз за квартал використовувався для торгівлі.

Ставка щоквартального збору встановлюється місцевими нормативними актами у межах, зазначених у ст. 415 НК РФ, і залежить від виду об'єктів торгівлі та їх кількості, чи площі.

Місцевим законом, як і терміни сплати місцевих податків, встановлюються терміни для перерахування торговельного збору. Пільги для платників торговельного збору також встановлюються місцевим законодавством.